人大會議閉幕，在中外記者會上，李克強(qiáng)總理繼續(xù)就減稅降費(fèi)問題明確表態(tài)：

“我們下決心把占增值稅50%多的制造業(yè)的增值稅率明顯降低3個(gè)百分點(diǎn)。把建筑業(yè)等部分行業(yè)降1個(gè)百分點(diǎn)，其他所有行業(yè)也確保只減不增。”

在今年兩會的政府工作報(bào)告中，這政策有更詳細(xì)的說明：

“深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。”

李克強(qiáng)在北京人民大會堂會見采訪十三屆全國人大二次會議的中外記者并答記者問。（圖/新華社）

過往增值稅改革

其實(shí)這些年來，增值稅的改革一直沒有間斷過：

一方面自2012年起歷時(shí)五年完成了營改增工作：

2012年1月1日，國務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

2012年8月1日至2012年12月31日，國務(wù)院擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

2014年1月1日，國務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。

2014年6月1日，國務(wù)院將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

2016年5月1日，國務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

另一方面，自2017年起逐步調(diào)整增值稅的稅率和稅率檔次。

2017年7月1日，我國增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔簡并到17%、11%、6%三檔。

2018年5月1日起下調(diào)至16%、10%、6%三檔，

2019年又下調(diào)至13%、9%、6%三檔，

下一步改革方向是繼續(xù)推進(jìn)增值稅稅率三檔并兩檔，可能最終在2020年完成相關(guān)調(diào)整，將增值稅稅率固定下來，進(jìn)而對增值稅立法。2021年起全面實(shí)行增值稅法，取代目前的增值稅管理?xiàng)l例。

增值稅改革的影響

之所以連續(xù)近十年分步驟對增值稅進(jìn)行改革，不僅僅因?yàn)樵鲋刀愒谖覈亩愂罩惺亲钪饕亩愒?、最重要的稅種。同時(shí)，也由于我國沒有實(shí)行稅務(wù)局金融信息全面監(jiān)控，也未把逃稅納入反洗錢體系，所以增值稅所附帶產(chǎn)生的發(fā)票體系，特別是增值稅專用發(fā)票體系，是我國稅務(wù)局對納稅人經(jīng)營情況監(jiān)控的主要手段。我國第二大稅種——企業(yè)所得稅的計(jì)量也是以發(fā)票為基礎(chǔ)。

首先，我們來看看增值稅在我國的重要地位。

下面比較一下2017年中美主要稅種的構(gòu)成：

從上面的圖表可以看出，美國最大的稅種是個(gè)人所得稅，占總收入的一半以上。由于美國稅制中大量有限責(zé)任公司可以直接穿透到個(gè)人繳納個(gè)人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅，所以其企業(yè)所得稅僅占12%。同時(shí)，流轉(zhuǎn)稅只在最后銷售環(huán)節(jié)征收，只占稅款的2%。

所以，美國減稅主要是對個(gè)人所得稅提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，減稅扣除項(xiàng)目實(shí)際上可能變動(dòng)不是很大，而對企業(yè)所得稅大幅減免，對稅收影響程度較小。

對比我國增值稅占到稅收總額的將近40%，而所得稅由于缺乏金融監(jiān)控和納稅人舉證責(zé)任等立法支撐和信息監(jiān)控手段，所以有較多漏洞。目前企業(yè)所得稅的主要承擔(dān)者還是以國企為主，對企業(yè)所得稅減稅，可能減輕市場主體稅負(fù)效果有限。

其次，來看看上次增值稅降稅率對稅收的影響。

可以看出，2018年5月1日稅率下降后，增值稅由于發(fā)票底賬系統(tǒng)全票面比對產(chǎn)生的這種增長率大幅上升情況得到明顯扼制，從一季度的增速20.1%下降到了9.1%，減稅效果明顯。

由于增值稅連環(huán)抵扣只對產(chǎn)品價(jià)值增加額征稅的特點(diǎn)，從增值稅減稅更能讓整個(gè)市場的參與者，即從原材料生產(chǎn)——產(chǎn)品加工——交通運(yùn)輸——批發(fā)零售——最終消費(fèi)者整個(gè)鏈條，都可以享受到稅負(fù)減輕的利益。

整個(gè)鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)在納稅時(shí)都可以對自己所產(chǎn)生的增加額少納1-3%的增值稅，最終使整個(gè)生產(chǎn)鏈條的稅負(fù)降低。特別是這次對主要為有形商品生產(chǎn)銷售維修的16%檔稅率一次降3%，這檔稅率的收入占增值稅總收入一半以上，將對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)大幅減稅。

此外，財(cái)政部長劉昆在3月7日答記者問時(shí)提出“對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會采取加計(jì)扣除的方式，讓他們的稅負(fù)只減不增。”也就是說，即使6%這一檔稅率的行業(yè)收入沒有降稅率，但是通過進(jìn)項(xiàng)稅的加計(jì)扣除，同樣情況下企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅增加，銷項(xiàng)稅不變最終實(shí)際納稅額減稅，實(shí)際上也是減稅了。

當(dāng)然，大家經(jīng)常說我國減稅的作用是稅收收入上升。這是由于每次減稅肯定伴隨一些稅收征管手段的提升，我國的減稅應(yīng)該是對合規(guī)納稅人的減稅，一些不合規(guī)的納稅人確實(shí)可能反而稅收加重。本次減稅也不例外，2019年1月1日起對電商全面征稅，可能是占全國社會消費(fèi)品零售總額15.0%的體量完全進(jìn)入了稅收監(jiān)管，有可能對增值稅帶來比較大的提升。

“真正的減稅”

最后，來講講為什么減增值稅才是真正的減稅。

近兩年各種減免稅力度很大，例如：

增值稅：2019年1月1日開始，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)從原來的3萬每月調(diào)整到10萬，也就是每年可以有120萬的免稅銷售。要知道在不到一年前，也就是2018年5月1日前，增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)是每年50萬每年，銷售企業(yè)每年80萬，現(xiàn)在的起征點(diǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)初的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，減稅幅度不可謂不大。

企業(yè)所得稅：2019年1月1日開始，大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營企業(yè)。

個(gè)人所得稅：2019年1月1日開始個(gè)人所得稅免征額從3500元調(diào)整到5000元，同時(shí)增加六項(xiàng)專項(xiàng)扣除，大多數(shù)人年收入十萬以內(nèi)都不用繳納個(gè)人所得稅了。

其他稅種：對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。

但是，如果是真正的低收入者，例如大量農(nóng)民、月工資低于3500元的員工、退休職工等等，只有工資或自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅一直免稅）收入，沒有生產(chǎn)經(jīng)營等其他收入的人，這些稅收減免他可能一分錢都無法享受。

與此同時(shí)，相當(dāng)于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)，增值稅本身具有累退性。

假設(shè)增值稅稅率為16%：

一個(gè)人月收入一千，全部收入都拿去購買生活必需品，沒有儲蓄，那么他的增值稅占收入比是10%；

一個(gè)人月收入一萬，每月消費(fèi)五千、儲蓄投資五千，他的增值稅占收入比是8%；

一個(gè)人月收入十萬，每個(gè)月消費(fèi)2萬、儲蓄投資8萬，他的增值稅占收入比是3.2%。

從上面的假設(shè)可以看出，增值稅稅率固定，收入越低，增值稅占收入的比例越高。這種絕對比例公平相對比例累退的特性，導(dǎo)致發(fā)明增值稅的法國并沒有選擇這種稅制，而我國以增值稅為第一大稅種的情況也導(dǎo)致低收入者的實(shí)際稅負(fù)高于高收入者，嚴(yán)重違法了稅收對收入進(jìn)行二次調(diào)節(jié)的功能。

所以我國近幾年開始逐步降低增值稅稅率，減少其占稅收的比重，加強(qiáng)了以所得稅為主的間接稅比例，未來可能還會通過征收房產(chǎn)稅這種財(cái)產(chǎn)持有稅來進(jìn)一步減少增值稅的占比。

在總稅收收入不可不變的情況下，可以說增值稅占比越低，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占比越高，那么窮人負(fù)擔(dān)的稅收越少，有錢人負(fù)擔(dān)的稅收越多；當(dāng)然，反之亦然。

所以說，減增值稅才是真正的減稅。

本文來源于觀察者網(wǎng)，作者：楊散逸。